Er akupunktur og annen alternativ behandling fritatt for merverdiavgift?

Merverdiavgiftsregelverket inneholder flere grensedragninger som kan fremstå som både formalistiske og lite intuitive. Helseområdet er et godt eksempel. Selv om utgangspunktet er at like tjenester skal behandles likt, er det ikke alltid slik i praksis. 
 

Den samme akupunkturbehandlingen kan være unntatt fra merverdiavgift i én situasjon, men avgiftspliktig med 25 prosent i en annen. Forskjellen ligger ikke nødvendigvis i behandlingen som sådan, men i hvem som utfører den, hvordan den finansieres og hvilken sammenheng den inngår i. 
 

Akupunktur og homøopati var tidligere fritatt for merverdiavgift uavhengig av hvem som utførte behandlingen. Etter regelendringer er unntaket blitt betydelig snevrere. I dag avhenger avgiftsbehandlingen blant annet av om behandleren er autorisert helsepersonell, hvordan tjenesten tilbys og hvordan den faktureres. 
 

Autorisasjon kan være avgjørende

For at merverdiavgiftsunntaket for helsetjenester skal komme til anvendelse, må behandlingen utføres av autorisert helsepersonell. Det er ikke tilstrekkelig at yrkesgruppen har mulighet til å oppnå autorisasjon, og unntaket gjelder heller ikke dersom behandlingen utføres av andre under tilsyn av autorisert helsepersonell. 

En fysioterapeut kan for eksempel benytte akupunktur som ett av flere behandlingstiltak i en konsultasjon. Dersom akupunkturen inngår som en naturlig del av den samlede behandlingen og ikke faktureres særskilt, vil tjenesten være omfattet av merverdiavgiftsunntaket for helsetjenester. 
 

Når blir akupunktur avgiftspliktig? 

Akupunktur vil som hovedregel være avgiftspliktig når den tilbys som en selvstendig behandling utenfor det ordinære helsetjenesteunntaket. 

Dette kan for eksempel være tilfelle når: 
 

• behandlingen utføres av en person uten autorisasjon som helsepersonell 
• akupunkturen selges som en egen tjeneste og faktureres særskilt 
• behandlingen ikke inngår i et helsefaglig behandlingsforløp som omfattes av unntaket 

Et praktisk eksempel 

To behandlere tilbyr nøyaktig samme akupunkturbehandling. 
 

Behandler A er fysioterapeut og bruker akupunktur som en del av en ordinær fysioterapibehandling. Tjenesten er unntatt merverdiavgift. 

Behandler B driver en privat akupunkturpraksis uten autorisasjon som helsepersonell. Den samme behandlingen er avgiftspliktig. 

For pasienten kan behandlingen oppleves identisk, men avgiftsreglene gir likevel ulikt resultat. 
 

Ikke bare akupunktur 

De samme problemstillingene oppstår for flere tjenester i grenselandet mellom helsehjelp og alternativ behandling. Mange blir overrasket over at tjenester som homøopati, doulatjenester ved fødsel og ulike terapiformer kan være merverdiavgiftspliktige, selv om de har et klart helsemessig formål. 
 

Reglene kan føre til at virksomheter som tilbyr tilnærmet like behandlinger får ulik merverdiavgiftsbehandling. Dette skaper krevende grensedragninger og i enkelte tilfeller konkurransevridning mellom aktører i samme marked. 
 

Hva bør helsevirksomheter være oppmerksomme på? 

For virksomheter som tilbyr behandling er det viktig å vurdere: 
 

• hvem som utfører tjenesten 
• om behandleren er autorisert helsepersonell 
• om tjenesten inngår i et samlet behandlingsforløp 
• hvordan tjenesten prises og faktureres 

Slike hårfine sondringer gjør at små forskjeller i organisering og fakturering kan få stor betydning for merverdiavgiftsbehandlingen. 
 

Vår erfaring er at mange helsevirksomheter er usikre på hvor grensen går mellom avgiftsfrie helsetjenester og avgiftspliktige behandlinger. En gjennomgang av tjenestetilbudet kan bidra til å avdekke risiko og redusere faren for uventede mva-kostnader.